Действующий
(а) Пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к какой-либо части финансового актива (либо к части группы аналогичных финансовых активов) в том и только в том случае, если эта часть, рассматриваемая на предмет прекращения ее признания, отвечает одному из трех следующих условий.
(i) Данная часть включает в себя только конкретно идентифицированные денежные потоки от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает процентный стрип, который дает контрагенту право на получение процентов, но не основной суммы долгового инструмента, то пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к денежным потокам в части процентных платежей.
(ii) Данная часть включает в себя только пропорциональную долю денежных потоков от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю всех денежных потоков от долгового инструмента, то пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к 90 процентам этих денежных потоков. В случае, если контрагентов несколько, не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю денежных потоков при условии, что передающее предприятие оставляет за собой пропорциональную долю.
(iii) Данная часть включает в себя только пропорциональную долю конкретно идентифицированных денежных потоков от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю процентных поступлений по финансовому активу, то пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к 90 процентам этих процентных поступлений. В случае, если контрагентов несколько, не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю конкретно идентифицированных денежных потоков при условии, что передающее предприятие оставляет за собой пропорциональную долю.
(b) Во всех остальных случаях пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к финансовому активу в целом (или в целом к группе аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие передает (i) права на первые или последние 90 процентов денежных поступлений по финансовому активу (или по группе финансовых активов) или (ii) права на 90 процентов денежных потоков по группе статей дебиторской задолженности, но при этом предоставляет гарантию на то, что компенсирует покупателю кредитные убытки в размере, не превышающем 8 процентов от основной суммы дебиторской задолженности, то пункты 3.2.3 - 3.2.9 применяются к этому финансовому активу (или к группе аналогичных финансовых активов) в целом.
В пунктах 3.2.3 - 3.2.12 термин "финансовый актив" используется для обозначения либо части финансового актива (или части группы аналогичных финансовых активов), как она определена в пункте (а) выше, либо финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов) в целом.
(а) истекает срок действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива или
(б) оно передает этот финансовый актив, как установлено в пунктах 3.2.4 и 3.2.5, и данная передача соответствует требованиям для прекращения признания, изложенным в пункте 3.2.6.
(a) либо передало предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива,
(b) либо сохранило предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива, но приняло на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одному или нескольким получателям в рамках соглашения, которое удовлетворяет условиям, приведенным в пункте 3.2.5.
3.2.5 Если предприятие сохраняет предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива ("первоначальный актив"), но принимает на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одной или нескольким другим предприятиям ("конечные получатели"), то предприятие отражает данную сделку как передачу финансового актива в том и только в том случае, если выполняются все три следующие условия:
(a) Предприятие не обязано выплачивать конечным получателям какие-либо суммы, если оно не получит эквивалентных сумм по первоначальному активу. Краткосрочное размещение средств предприятием с правом полного возмещения размещенной суммы плюс начисленные проценты по рыночным ставкам не является нарушением этого условия.
(b) Условия соответствующего договора о передаче запрещают предприятию продавать или передавать первоначальный актив в залог, кроме как конечным получателям в качестве обеспечения своей обязанности по выплате им денежных потоков.
(c) Предприятие обязано перечислять все денежные потоки, собираемые им в интересах конечных получателей, без существенных задержек. Кроме того, у предприятия нет права реинвестировать такие денежные потоки, за исключением инвестиций в денежные средства или эквиваленты денежных средств (как они определены в МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств") в пределах короткого платежного периода с даты сбора денежных потоков до даты требуемого их перечисления конечным получателям, при этом проценты, заработанные от такой инвестиции, передаются конечным получателям.
3.2.6 Когда предприятие передает финансовый актив (см. пункт 3.2.4), ему следует оценить степень, в которой оно сохраняет риски и выгоды, связанные с правом собственности на этот финансовый актив. В этом случае:
(a) если предприятие передает практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, то оно должно прекратить признание данного финансового актива и отдельно признать в качестве активов или обязательств все права и обязанности, которые были созданы или сохранены при передаче.
(b) если предприятие сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, то оно должно продолжить признание данного финансового актива.
(c) если предприятие не передает и не сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, то оно должно определить, сохранило ли оно контроль над данным финансовым активом. В этом случае:
(i) если предприятие не сохранило контроль, то оно должно прекратить признание данного финансового актива и отдельно признать в качестве активов или обязательств все права и обязанности, которые были созданы или сохранены при передаче.
(ii) если предприятие сохранило контроль, то оно должно продолжить признание данного финансового актива в объеме своего продолжающегося участия в этом финансовом активе (см. пункт 3.2.16).
3.2.7 Передача рисков и выгод (см. пункт 3.2.6) оценивается путем сравнения степени подверженности предприятия изменениям сумм и сроков возникновения чистых денежных потоков по переданному активу до и после его передачи. Предприятие сохранило практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, если его подверженность изменениям приведенной стоимости будущих чистых денежных потоков от финансового актива не претерпевает значительного изменения в результате данной передачи (например, потому что предприятие продало финансовый актив с условием его обратной покупки по фиксированной цене или по цене продажи плюс сумма, соответствующая доходу кредитора). Предприятие передало практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, если его подверженность таким изменениям более не является значительной по отношению к общему результату изменений приведенной стоимости будущих чистых денежных потоков, связанных с финансовым активом (например, потому что предприятие продало финансовый актив и оставило за собой лишь опцион на его обратную покупку по справедливой стоимости на момент выкупа, или же оно передало абсолютно пропорциональную долю денежных потоков от большего финансового актива в рамках соглашения, такого как соглашение с основным кредитором об участии в предоставлении займа, которое отвечает условиям пункта 3.2.5).
3.2.8 Во многих случаях решение вопроса о том, передало ли предприятие или сохранило практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовый актив, будет очевидным и никакой необходимости в выполнении каких-либо расчетов не возникнет. В других случаях необходимо будет рассчитать и сравнить подверженность предприятия изменениям приведенной стоимости будущих чистых денежных потоков до и после передачи. Расчет и сравнение производятся с использованием в качестве ставки дисконтирования соответствующей текущей рыночной процентной ставки. Во внимание принимаются все обоснованно возможные изменения чистых денежных потоков, при этом большее значение придается тем результатам, вероятность возникновения которых выше.
3.2.9 Решение вопроса о том, сохранило ли предприятие контроль (см. пункт 3.2.6(c)) над переданным активом, зависит от возможности принимающей стороны продать этот актив. Если у принимающей стороны имеется практическая возможность продать весь актив целиком независимой третьей стороне, и при этом принимающая сторона может использовать эту возможность в одностороннем порядке без необходимости наложения дополнительных ограничений на такую передачу, то предприятие не сохранило контроль. Во всех других случаях считается, что предприятие сохранило контроль.
3.2.10 Если предприятие передает финансовый актив в рамках такой сделки, что эта передача соответствует требованиям для полного прекращения признания данного финансового актива, и при этом предприятие сохраняет право на обслуживание этого финансового актива за вознаграждение, то в отношении данного договора на обслуживание оно должно признать либо актив по обслуживанию, либо обязательство по обслуживанию. Если предприятие ожидает, что подлежащее получению вознаграждение не является достаточной компенсацией за обслуживание, то в отношении своей обязанности осуществлять обслуживание оно должно признать обязательство по обслуживанию по его справедливой стоимости. Если предприятие ожидает, что подлежащее получению вознаграждение будет более чем достаточной компенсацией за осуществление обслуживания, то в отношении своего права на оказание этого обслуживания оно должно признать актив по обслуживанию в величине, определенной на основе распределения балансовой стоимости соответствующего большего финансового актива в соответствии с пунктом 3.2.13.
3.2.11 Если в результате передачи признание финансового актива прекращено полностью, но вследствие этой передачи предприятие получает новый финансовый актив или принимает на себя новое финансовое обязательство или обязательство по обслуживанию, то предприятие должно признать этот новый финансовый актив, это финансовое обязательство или обязательство по обслуживанию по справедливой стоимости.
(b) суммой полученного возмещения (включая величину полученного нового актива за вычетом величины принятого на себя нового обязательства) должна быть признана в составе прибыли или убытка.
3.2.13 Если переданный актив является частью большего финансового актива (например, когда предприятие передает процентные денежные потоки, составляющие часть долгового инструмента, см. пункт 3.2.2(a)), и эта переданная часть соответствует требованиям для полного прекращения ее признания, то прежняя балансовая стоимость большего финансового актива должна быть распределена между той частью, которая продолжает признаваться, и частью, признание которой прекращается, исходя из относительных величин справедливой стоимости этих частей на дату передачи. Для этой цели оставшийся у предприятия актив по обслуживанию следует отражать как часть, которая продолжает признаваться. Разница между:
(a) балансовой стоимостью (оцененной на дату прекращения признания), распределенной на часть, признание которой прекращено, и
(b) суммой полученного возмещения (включая величину полученного нового актива за вычетом величины принятого на себя нового обязательства), относящейся к части, признание которой прекращено, должна быть признана в составе прибыли или убытка.
3.2.14 Когда предприятие распределяет прежнюю балансовую стоимость большего финансового актива между той частью, которая продолжает признаваться, и частью, признание которой прекращается, предприятию нужно оценить справедливую стоимость той части, которая продолжает признаваться. Если у предприятия имеется опыт продажи частей, аналогичных той части, которая продолжает признаваться, или существуют другие рыночные сделки с подобными частями, то цены недавних фактических сделок обеспечивают наилучшую информацию для расчетной оценки справедливой стоимости указанной части. В случае отсутствия ценовых котировок или недавних рыночных сделок, на основе которых можно было бы определить справедливую стоимость той части, которая продолжает признаваться, наилучшей расчетной оценкой справедливой стоимости является разница между справедливой стоимостью соответствующего большего финансового актива в целом и суммой возмещения, полученного от принимающей стороны за ту часть, признание которой прекращается.
3.2.15 Усли передача актива не приводит к прекращению признания вследствие того, что предприятие сохранило практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный актив, то предприятие должно продолжить признание всего переданного актива и должно признать финансовое обязательство в отношении полученного возмещения. В последующие периоды предприятие должно признавать все доходы от этого переданного актива и все расходы, возникающие по этому финансовому обязательству.
3.2.16 Если предприятие не передало и не сохранило практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный актив, но сохранило контроль над переданным активом, то предприятие продолжает признавать переданный актив в объеме его продолжающегося участия в данном активе. Объем продолжающегося участия предприятия в переданном активе определяется степенью его подверженности риску изменения стоимости переданного актива. Например:
(a) Если продолжающееся участие предприятия принимает форму гарантии по переданному активу, то объем продолжающегося участия предприятия ограничивается наименьшей из следующих двух величин: (i) величины данного актива и (ii) максимальной суммы полученного возмещения, которую предприятие может быть обязано вернуть ("сумма гарантии").
(b) Если продолжающееся участие предприятия принимает форму выпущенного или купленного опциона (или того и другого вместе) в отношении переданного актива, то объем продолжающегося участия предприятия ограничивается той величиной переданного актива, которую предприятие может выкупить. Однако в случае выпущенного пут-опциона в отношении актива, оцениваемого по справедливой стоимости, объем продолжающегося участия предприятия ограничивается наименьшей из следующих двух величин: справедливой стоимости переданного актива и цены исполнения данного опциона (см. пункт В3.2.13).
(c) Если продолжающееся участие предприятия принимает форму опциона, предусматривающего осуществление расчетов денежными средствами, или аналогичного условия в отношении переданного актива, то объем продолжающегося участия предприятия оценивается в том же порядке, что установлен в пункте (b) выше для опционов, не предусматривающих осуществление расчетов денежными средствами.
3.2.17 Если предприятие продолжает признавать актив в объеме своего продолжающегося участия, предприятие также признает связанное с ним обязательство. Независимо от других требований настоящего стандарта в части оценки, переданный актив и связанное с ним обязательство оцениваются на основе, отражающей те права и обязанности, которые предприятие сохранило. Связанное с активом обязательство оценивается таким образом, чтобы чистая балансовая стоимость переданного актива и связанного с ним обязательства представляла собой:
(a) амортизированную стоимость прав и обязанностей, сохраненных предприятием, если переданный актив оценивается по амортизированной стоимости; или
(b) справедливую стоимость сохраненных предприятием прав и обязанностей, как они оценивались бы отдельно, если переданный актив оценивается по справедливой стоимости.
3.2.18 Предприятие должно продолжить признание дохода, возникающего в отношении переданного актива, в объеме своего продолжающегося участия, и должно признавать расходы, возникающие в отношении связанного с ним обязательства.
3.2.19 Для целей последующей оценки признанные изменения справедливой стоимости переданного актива и связанного с ним обязательства учитываются сообразно друг другу в соответствии с пунктом 5.7.1 и не подлежат взаимозачету.
3.2.20 Если продолжающееся участие предприятия относится только к части финансового актива (например, когда предприятие сохраняет опцион на выкуп части переданного актива или сохраняет остаточную долю в этом активе, следствием которой не является сохранение практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на него, и при этом предприятие сохраняет контроль), то предприятие распределяет прежнюю балансовую стоимость данного финансового актива между той его частью, которую оно продолжает признавать в результате своего продолжающегося участия, и частью, которую оно более не признает, исходя из относительной справедливой стоимости этих частей на дату передачи. Для этих целей применяются требования пункта 3.2.14. Разница между: