(Действующий) Положение Банка России от 5 ноября 2015 г. N 502-П "Отраслевой...

Докипедия просит пользователей использовать в своей электронной переписке скопированные части текстов нормативных документов. Автоматически генерируемые обратные ссылки на источник информации, доставят удовольствие вашим адресатам.

Действующий

Глава 1. Общие положения по регулированию бухгалтерского учета фондами

1.1. Настоящее Положение устанавливает требования к отражению в бухгалтерском учете операций фондов, связанных с:
ведением деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N 1, ст. 2, ст. 13; N 52, ст. 5037; 2004 N 30, ст. 3088; N 49, ст. 4854, ст. 4856; 2005, N 1, ст. 9; N 45, ст. 4585; 2006, N 6, ст. 636; N 31, ст. 3436; 2007, N 30, ст. 3754; 2008, N 18, ст. 1942; N 29, ст. 3417; N 30, ст. 3602, ст. 3616; 2009, N 1, ст. 12; N 29, ст. 3622; N 30, ст. 3739; N 52, ст. 6417, ст. 6454; 2010, N 31, ст. 4196; N 40, ст. 4969; N 42, ст. 5294; N 50, ст. 6597; 2011, N 1, ст. 40, ст. 44; N 23, ст. 3258; N 27, ст. 3880; N 29, ст. 4291; N 45, ст. 6335; N 49, ст. 7037, ст. 7043, ст. 7057; 2012, N 26, ст. 3447; N 31, ст. 4322; N 50, ст. 6965, ст. 6966; 2013, N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4044, ст. 4070; N 49, ст. 6352; N 52, ст. 6986; 2014, N 11, ст. 1098; N 14, ст. 1551; N 26, ст. 3394; N 30, ст. 4217; N 48, ст. 6659; N 49, ст. 6915, ст. 6919; 2015, N 1, ст. 72; N 29, ст. 4339), Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 19, ст. 2071; 2001, N 7, ст. 623; 2002, N 12, ст. 1093; 2003, N 2, ст. 166; 2004, N 49, ст. 4854; 2005, N 19, ст. 1755; 2006, N 43, ст. 4412; 2007, N 50, ст. 6247; 2008, N 18, ст. 1942; N 30, ст. 3616; 2009, N 29, ст. 3619; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6450, ст. 6454; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4196; 2011, N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7036, ст. 7037, ст. 7040, ст. 7061; 2012, N 31, ст. 4322; N 47, ст. 6391; N 50, ст. 6965, ст. 6966; 2013, N 19, ст. 2326; N 30, ст. 4044, ст. 4084; N 49, ст. 6352; N 52, ст. 6975; 2014, N 11, ст. 1098; N 30, ст. 4219; 2015, N 27 ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4357) (далее - Федеральный закон о негосударственных пенсионных фондах);
ведением деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению в соответствии с Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах.
1.2. Настоящее Положение применяется при признании, классификации, оценке активов и обязательств фондов, возникающих в связи с заключением, изменением, досрочным прекращением (расторжением) и окончанием действия договоров об обязательном пенсионном страховании и договоров негосударственного пенсионного обеспечения.
1.3. Настоящее Положение не распространяется на порядок отражения в бухгалтерском учете следующих операций:
операций, связанных с размещением средств пенсионных резервов и инвестированием средств пенсионных накоплений, в том числе на порядок признания и оценку активов, в которые размещены средства пенсионных резервов и инвестированы средства пенсионных накоплений;
операций оценки обязательств фонда, не связанных с ведением деятельности по обязательному пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;
операций формирования уставного капитала и совокупного вклада учредителей;
операций, связанных с учетом активов и обязательств, связанных с вознаграждением работников;
операций, связанных с учетом активов фонда;
операций, связанных с оценкой встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих;
расчет отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих в результате ведения деятельности по обязательному пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению.
1.4. В настоящем Положении используются термины в значениях, установленных в Федеральном законе о негосударственных пенсионных фондах, Федеральном законе от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст. 6965; 2015, N 27, ст. 3964) (далее - Федеральный закон о страховых пенсиях), Федеральном законе от 28 декабря 2013 года N 422-ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст. 6987; 2014, N 30, ст. 4219; N 49, ст. 6919; 2015, N 27, ст. 3958, ст. 4001) (далее - Федеральный закон о гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений) и Международных стандартах финансовой отчетности (далее - МСФО).

Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету договоров об обязательном пенсионном страховании и договоров негосударственного пенсионного обеспечения

2.1. Договор об обязательном пенсионном страховании или договор негосударственного пенсионного обеспечения должен быть отражен в бухгалтерском учете на дату получения первого платежа по договору.
2.2. При первоначальном признании договоров фонд применяет следующие общие требования к бухгалтерскому учету.
2.2.1. Проводит классификацию договоров негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с требованиями главы 3 настоящего Положения.
2.2.2. Определяет наличие в заключаемых договорах негосударственного пенсионного обеспечения:
встроенных производных финансовых инструментов, необходимость их выделения и порядок бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 6 настоящего Положения;
депозитных составляющих, необходимость их отделения и порядок бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 7 настоящего Положения.
2.2.3. Отражает доходы в соответствии с требованиями главы 11 настоящего Положения (бухгалтерские записи таблицы 6 приложения к настоящему Положению).
2.2.4. В случае необходимости или решения фонда на основании настоящего Положения о выделении встроенных производных финансовых инструментов и отделении депозитных составляющих отражает обязательства в соответствии с требованиями главы 6 и 7 настоящего Положения (бухгалтерские записи 1 и 6 таблицы 1 приложения к настоящему Положению).
2.2.5. Отражает признание обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с требованиями глав 8 - 10 настоящего Положения (бухгалтерская запись 1 таблицы 2, бухгалтерские записи 1 и 11 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
2.2.6. При приобретении портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения отражает признание активов и обязательств по приобретенным договорам, а в случае необходимости - доходы и расходы, связанные с приобретением, в соответствии с требованиями главы 21 настоящего Положения (бухгалтерские записи 1 - 6 таблицы 12 приложения к настоящему Положению).
2.2.7. Отражает признание затрат фонда на приобретение договоров об обязательном пенсионном страховании и договоров негосударственного пенсионного обеспечения (далее - аквизиционные расходы) и соответствующих отложенных затрат фонда на приобретение договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения (далее - отложенные аквизиционные расходы) на основании положений учетной политики фонда и требований глав 13 и 14 настоящего Положения (бухгалтерские записи таблицы 8, бухгалтерские записи 1 и 2 таблицы 9 приложения к настоящему Положению).
2.3. При последующем признании договоров об обязательном пенсионном страховании и договоров негосударственного пенсионного обеспечения фонд отражает.
2.3.1. Доходы от договоров в соответствии с требованиями главы 11 настоящего Положения (бухгалтерские записи таблицы 6 приложения к настоящему Положению).
2.3.2. Обязательства по выделяемым встроенным производным финансовым инструментам и депозитным составляющим в соответствии с требованиями глав 6 и 7 настоящего Положения (бухгалтерские записи 1 и 6 таблицы 1 приложения к настоящему Положению).
2.3.3. Уменьшение и увеличение обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании (пенсионные накопления по договорам об обязательном пенсионном страховании на этапе накопления, средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц) и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые, резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод (далее - НВПДВ), в том числе изменение классификации, в соответствии с требованиями глав 8 - 10 настоящего Положения (бухгалтерские записи 1, 2, 25, 26 таблицы 2, бухгалтерские записи 1, 2, 11, 12 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
2.3.4. Создание и использование страхового резерва по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с требованиями глав 8, 10 настоящего Положения (бухгалтерские записи 9, 10, 20 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
2.3.5. Начисление и списание процентных расходов по выделяемым депозитным составляющим в соответствии с требованиями глав 7, 8, 10 настоящего Положения (бухгалтерские записи 7, 8, 9 таблицы 1 приложения к настоящему Положению).
2.3.6. Уменьшение отложенных аквизиционных расходов в соответствии с требованиями главы 14 настоящего Положения (бухгалтерские записи 3, 4 таблицы 9 приложения к настоящему Положению).
2.3.7. Амортизацию нематериального актива, приобретенного в результате приобретения портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с требованиями главы 21 настоящего Положения (бухгалтерская запись 7 таблицы 12 приложения к настоящему Положению).
2.3.8. Распределение результата инвестирования средств пенсионных накоплений и результата размещения средств пенсионных резервов в соответствии с главой 15 настоящего Положения (бухгалтерские записи 3, 6, 11, 14, 19, 22, 27, 30, 35, 38 таблицы 2, бухгалтерские записи 3, 6, 9, 13, 16 таблицы 3, бухгалтерские записи таблицы 4 приложения к настоящему Положению).
2.3.9. Выплату пенсий, выкупных сумм, включая перевод средств пенсионных резервов и пенсионных накоплений в другой фонд и Пенсионный фонд Российской Федерации на основании требования застрахованных лиц, участников или вкладчиков, в соответствии с требованиями глав 8 - 10, 12 настоящего Положения (бухгалтерские записи 2, 10, 18, 26 таблицы 2, бухгалтерские записи 2, 12 таблицы 3, бухгалтерские записи 1, 2, 4 таблицы 7 приложения к настоящему Положению).
2.3.10. Направление собственных средств или имущества, используемого для осуществления уставной деятельности, на пополнение пенсионных резервов и пенсионных накоплений в соответствии с главами 8 - 10 настоящего Положения (бухгалтерская запись 41 таблицы 2, бухгалтерская запись 19 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
2.3.11. Оплату взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" в соответствии с требованиями главы 16 настоящего Положения (бухгалтерская запись 2 таблицы 10 приложения к настоящему Положению).
2.3.12. Получение от государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" гарантийного возмещения в соответствии с требованиями главы 9 настоящего Положения (бухгалтерская запись 42 таблицы 2 приложения к настоящему Положению).
2.3.13. Направление в резерв фонда по обязательному пенсионному страхованию разниц, образовавшихся в соответствии с настоящим подпунктом (бухгалтерские записи таблицы 5 приложения к настоящему Положению).
2.3.13.1 Средства пенсионных накоплений в размере результата их инвестирования по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году удовлетворения заявления застрахованного лица о переходе (заявления застрахованного лица о досрочном переходе), определяются в порядке, установленном Банком России, исходя из средств пенсионных накоплений, поступивших в фонд от предыдущего страховщика, средств пенсионных накоплений, поступивших в фонд с даты вступления в силу договора об обязательном пенсионном страховании с фондом, а также сумм гарантийного восполнения, отраженных на пенсионном счете накопительной пенсии, и результатов инвестирования средств пенсионных накоплений с даты вступления в силу договора об обязательном пенсионном страховании с фондом.
2.3.13.2. При переходе застрахованного лица из одного фонда в другой фонд или в Пенсионный фонд Российской Федерации на основании заявления застрахованного лица о досрочном переходе, поданного до истечения четырехлетнего срока с года вступления в силу договора об обязательном пенсионном страховании с фондом, фонд, с которым договор об обязательном пенсионном страховании прекращен, обязан перевести средства пенсионных накоплений в размере, составляющем меньшую из следующих величин:
величина средств пенсионных накоплений, определенная в соответствии с подпунктом 2.3.13.1 настоящего пункта;
величина средств пенсионных накоплений, определенная как сумма средств пенсионных накоплений, поступивших в фонд при вступлении в силу договора об обязательном пенсионном страховании с фондом, и средств пенсионных накоплений, поступивших в фонд с даты вступления в силу договора об обязательном пенсионном страховании с фондом до даты такого перевода.
2.3.13.3. При переходе застрахованного лица из одного фонда в другой фонд или в Пенсионный фонд Российской Федерации на основании заявления застрахованного лица о досрочном переходе, поданного по истечении четырехлетнего срока с года вступления в силу договора об обязательном пенсионном страховании с фондом, фонд, с которым договор об обязательном пенсионном страховании прекращен, обязан перевести средства пенсионных накоплений в размере, составляющем меньшую из следующих величин:
величина средств пенсионных накоплений, определенная в соответствии с подпунктом 2.3.13.1 настоящего пункта;
величина средств пенсионных накоплений, определенная как сумма средств пенсионных накоплений, определенных при последнем расчете в соответствии со статьей 36.2-1 Федерального закона о негосударственных пенсионных фондах, и средств пенсионных накоплений, поступивших в фонд с даты, по состоянию на которую был осуществлен такой расчет, до даты такого перевода.
Если сумма средств пенсионных накоплений, переводимая фондом в соответствии с подпунктами 2.3.13.2 и 2.3.13.3 настоящего пункта, меньше величины средств пенсионных накоплений, определенной в соответствии с подпунктом 2.3.13.1 настоящего пункта, то средства в размере указанной разницы подлежат направлению в резерв фонда по обязательному пенсионному страхованию (бухгалтерская запись 1 таблицы 5 приложения к настоящему Положению).
2.3.14. Результат размещения средств пенсионных резервов на соответствующие счета обязательств на дату назначения пенсии и на дату назначения выкупной суммы (бухгалтерские записи 4, 5, 7, 8, 14, 15, 17, 18 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
2.3.15. Доходы и расходы, связанные с обнаружением фактов хозяйственной жизни, связанных с особенностями отражения операций по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения и непосредственно связанных с такими договорами операций, относящихся к прошлым отчетным периодам и имеющим существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность фонда в соответствии с требованиями глав 11 - 16 настоящего Положения.