Действующий
2.6. При определении суммы резерва - оценочного обязательства, представляющей собой наилучшую расчетную оценку затрат, необходимую для урегулирования существующего обязательства, некредитная финансовая организация учитывает следующие особенности:
определяет самостоятельно методы оценки ожидаемых затрат в зависимости от обстоятельств и при необходимости утверждает их в стандартах экономического субъекта;
формирование гипотез развития неопределенности и расчетная оценка ожидаемых затрат производятся на основании профессионального суждения, подготовленного с учетом требований МСФО (IAS) 37;
если при оценке резерва - оценочного обязательства задействовано большое количество гипотез, обязательство оценивается путем взвешивания результатов всех возможных гипотез по степени вероятности;
в случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, резервы - оценочные обязательства дисконтируются, величина резерва - оценочного обязательства должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства. Некредитная финансовая организация самостоятельно определяет критерии существенности влияния фактора времени на стоимость денег и при необходимости утверждает их в стандартах экономического субъекта;
будущие события, которые могут повлиять на сумму, необходимую для урегулирования обязательства, должны учитываться при определении величины резерва - оценочного обязательства, если существуют достаточно объективные свидетельства того, что они произойдут;
2.7. При оценке влияния фактора времени на стоимость денег и расчете приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства некредитная финансовая организация учитывает следующие особенности:
если срок с даты признания резерва - оценочного обязательства до ожидаемой (прогнозируемой) даты использования резерва - оценочного обязательства меньше одного года и результат дисконтирования несущественный, то дисконтирование может не применяться;
ставка дисконтирования должна быть ставкой до учета налогообложения и должна отражать текущее представление рынка о временной стоимости денег и риски, характерные для данного обязательства;
ставка дисконтирования не должна учитывать риски, на которые уже была внесена поправка в расчетную оценку будущих потоков денежных средств.
2.8. При первоначальном признании резерва - оценочного обязательства формируется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) по символам 55501 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера", 55502 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по выплате вознаграждений управляющей компании", 55503 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по налоговым претензиям", 55504 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по судебным искам")
Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам".
2.9. Резерв - оценочное обязательство должен пересматриваться ежеквартально не позднее последнего дня соответствующего квартала.
Если по результатам пересмотра необходимо скорректировать ранее признанный резерв - оценочное обязательство, то формируются бухгалтерские записи:
в случае увеличения резерва - оценочного обязательства, в том числе в связи с применением дисконтирования в соответствии с пунктом 2.7 настоящего Положения:
Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символам 55501 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера", 55502 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по выплате вознаграждений управляющей компании", 55503 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по налоговым претензиям", 55504 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по судебным искам", 55505 "Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: корректировка на разницу между резервом, рассчитанным с применением ставки дисконтирования, на начало и конец отчетного периода")
Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам";
Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам"
Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символам 54301 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера", 54302 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по выплате вознаграждений", 54303 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по налоговым претензиям", 54304 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по судебным искам").
2.10. Резерв - оценочное обязательство используется на покрытие затрат, в отношении которых этот резерв изначально признан.
Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" или N 61502 "Резервы - оценочные обязательства по выплате вознаграждений", или N 61503 "Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям", или N 61504 "Резервы - оценочные обязательства по судебным искам"
2.11. При признании и оценке резерва - оценочного обязательства некредитная финансовая организация учитывает следующие особенности:
резервы - оценочные обязательства не признаются применительно к будущим операционным убыткам, поскольку убытки не отвечают определению обязательства;
если некредитная финансовая организация отвечает по обременительному договору, то существующее обязательство по такому договору должно быть признано в качестве резерва - оценочного обязательства и соответствующим образом оценено;
резерв - оценочное обязательство на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, то есть те из них, которые одновременно вызваны непосредственно реструктуризацией и не связаны с продолжающейся деятельностью некредитной финансовой организации.
3.1. В бухгалтерском учете некредитной финансовой организации отражаются только существенные условные обязательства.
Критерии существенности сумм условных обязательств определяются некредитной финансовой организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике.
Некредитная финансовая организация оценивает условное обязательство в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37.
3.3. Условные обязательства должны пересматриваться ежеквартально не позднее последнего дня соответствующего квартала. Если по результатам пересмотра необходима корректировка ранее признанных условных обязательств, формируются бухгалтерские записи:
3.4. При прекращении признания условных обязательств, в том числе при необходимости отразить резерв - оценочное обязательство в соответствии с главой 2 настоящего Положения, формируется бухгалтерская запись:
4.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).